Успішні зусилля та повний облік: яка різниця?
Компанії, що займаються розвідкою та розробкою сирої нафти та природного газу, можуть вибирати між двома підходами бухгалтерського обліку: методом успішних зусиль та методом повної вартості (ФК). Ці підходи відрізняються тим, як вони ставляться до конкретних операційних витрат, пов'язаних із галуззю.
Метод бухгалтерського обліку, який вибирає компанія, впливає на те, як відображаються чисті доходи та номери грошових потоків. Тому це важливо враховувати при аналізі компаній, що займаються розвідкою та розробкою нафти та природного газу.
Компанії фіксують витрати на дослідження, капіталізовані за будь-яким методом у балансі, як частину своїх довгострокових активів. Це тому, що, як і техніка, яка використовується виробничою компанією, запаси нафти та природного газу вважаються виробничими фондами нафтогазової компанії. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (GAAP) вимагають, щоб компанії стягували витрати на придбання цих активів за рахунок доходів під час використання активів.
Причиною існування двох різних методів обліку витрат на розвідку та видобуток нафти та газу є те, що люди поділяються на той метод, на який вони вважають, що найкраще забезпечує прозорість щодо прибутку та грошових потоків компанії.
Рада стандартів фінансового обліку (FASB), відповідальна за створення та управління GAAP, та Комісія з цінних паперів та бірж (SEC), яка регламентує формат фінансової звітності та зміст компаній, що торгуються публічно, поділяються на правильний метод .
У Звіті про стандарт фінансового обліку (SFAS) 19, FASB вимагає, щоб нафтогазові компанії застосовували метод SE. SEC дозволяє компаніям використовувати метод ФК. Ці два керівні органи ще не знайшли ідеологічного спільного підґрунтя, необхідного для створення єдиного підходу до обліку.
Бухгалтерський облік успішних зусиль
Метод успішних зусиль дозволяє компанії капіталізувати лише ті витрати, пов'язані з успішним розміщенням нових запасів нафти та природного газу. За невдалі (або "сухі діри") результати компанія негайно стягує пов'язані операційні витрати з доходами за цей період.
Відповідно до точки зору, що стоїть за методом SE, кінцевою метою нафтогазової компанії є отримання нафти або природного газу з резервів, які вона знаходить і розвиває, тому компанія повинна лише капіталізувати ті витрати, що стосуються успішних зусиль. І навпаки, оскільки немає зміни виробничих фондів з невдалими результатами, компанії повинні витрачати витрати, понесені за допомогою цих зусиль.
Бухгалтерський облік
Альтернативний підхід, відомий як метод повних витрат, дозволяє компаніям капіталізувати всі операційні витрати, пов'язані з розміщенням нових запасів нафти та газу, незалежно від результату.
З іншого боку, погляд, представлений методом ФК, стверджує, що загалом домінуюча діяльність нафтогазової компанії - це просто розвідка та освоєння запасів нафти та газу. Тому компанії повинні капіталізувати всі витрати, які вони понесли на здійснення цієї діяльності, а потім списати їх протягом повного операційного циклу.
Ключові відмінності
Ефект вибору одного методу обліку над іншим очевидний, коли періодичні фінансові результати, пов’язані із звітом про доходи та грошові потоки, порівнюються з ефектом виділення способу кожного методу поводження з окремими витратами, що належать до категорій придбання, розвідки, розробки та виробництва . Але таке порівняння також вкаже на вплив на періодичні результати, спричинені різними рівнями капіталізованих активів за двома методами обліку.
Настільки ж, на фінансові результати виробничої компанії впливають витрати на амортизацію основних установок, основних засобів та нафтогазової компанії, однаково впливають періодичні витрати на амортизацію, виснаження та амортизацію витрат (DD&A). пов'язані з витратами на придбання, розвідку та розробку нових запасів нафти та природного газу. Вони включають амортизацію певного тривалого експлуатаційного обладнання, виснаження витрат, пов’язаних із придбанням майна або майнових прав на корисні копалини, та амортизацію матеріальних витрат на буріння, що виникають при розробці запасів.
Періодичні амортизаційні витрати, виснаження та витрати на амортизацію, нараховані до звіту про прибутки та прибутки, визначаються методом "виробничих одиниць", в якому відсоток від загальної продукції за період до загальних перевірених резервів на початок періоду застосовується до валова сума витрат, капіталізованих на балансі.
Спеціальні міркування
Звіт про прибутки та збитки: витрати на виробництво та розвідку, витрати на виробництво та витрати на розвідку, що виникають внаслідок невдалих зусиль з пошуку нових запасів, відображаються у звіті про прибутки та збитки. Спочатку на чистий дохід як для SE, так і для FC компанії впливають періодичні витрати на DD&A та витрати на виробництво, але на чистий дохід компанії SE додатково впливають витрати на розвідку, які могли бути понесені за цей період.
Якщо припускати однакові операційні результати, можна очікувати, що нафтогазова компанія, що користується методом SE, повідомить про нижчий періодичний чистий дохід, ніж його аналог ФК.
Однак без подальшого відкриття нових резервів, наслідкове зниження періодичних темпів виробництва згодом почне негативно впливати на доходи та розрахунок DD&A як для SE, так і для компанії FC. Завдяки вищому рівню капіталізованих витрат у ФК та пов'язаних з цим періодичних витратах на DD & A в умовах зменшення доходів, періодичний чистий прибуток компанії SE покращиться порівняно з тим, який має компанія FC, і з часом перевищить ці витрати.
Звіт про рух грошових коштів: Як і у звіті про прибутки та збитки для компанії, що діє за методом бухгалтерського обліку, коли передбачаються однакові операційні результати, найближчі результати (відображаються у частині грошових потоків від операцій (CFO) частини звіту про рух грошових коштів) буде вище, ніж для компанії, що застосовує метод SE. Фінансовий директор в основному є чистим доходом з безготівковими витратами, такими як DD&A, додані назад, тому, незважаючи на відносно нижчу плату за DD&A, фінансовий директор компанії SE відобразить вплив чистого доходу від витрат, пов'язаних з невдалими розвідками.
Однак, коли не буде додано нових резервів, фінансовий директор кожної компанії буде однаковим. Це пояснюється тим, що повернення безготівкової плати за DD&A фактично заперечує порівняно більший вплив на чистий дохід за методом обліку ФК.
Ключові вивезення
- Облік успішних зусиль дозволяє компанії капіталізувати лише ті витрати, пов'язані з успішним розміщенням нових запасів нафти та природного газу.
- Повноцінний облік дозволяє компаніям капіталізувати всі операційні витрати, пов'язані з розміщенням нових запасів нафти та газу, незалежно від результату.
- Причина двох типів методів обліку полягає в тому, що люди діляться за тим, який метод, на який вони вважають, найкращим чином забезпечує прозорість щодо прибутку та грошових потоків компанії.