Порушення доброї волі
Зменшення гудвілу - це бухгалтерський збір, який компанії реєструють, коли балансова вартість репутації фінансової звітності перевищує її справедливу вартість. У бухгалтерському обліку гудвіл реєструється після придбання компанією активів та зобов'язань та сплачує ціну, що перевищує їх визначену чисту вартість.
Погіршення репутації виникає, коли відбувається погіршення можливостей придбаних активів генерувати грошові потоки, а справедлива вартість гудвілу знижується нижче його балансової вартості. Мабуть, найвідомішим збитком від зменшення доброї волі став 98, 7 мільярдів доларів, повідомлений у 2002 році для злиття AOL Time Warner, Inc. На той час це був найбільший збиток від знецінення репутації, який коли-небудь повідомляла компанія.
Ключові вивезення
- Погіршення репутації - це облікова плата, яка виникає, коли справедлива вартість гудвілу падає нижче раніше зафіксованої вартості з моменту придбання.
- Гудвіл - нематеріальний актив, який обумовлює надмірну ціну придбання іншої компанії, виходячи з її власницької або інтелектуальної власності, розпізнавання бренду, патентів тощо, що не може бути легко оцінити.
- Зменшення корисності може виникнути, якщо придбані активи більше не приносять фінансових результатів, які раніше від них очікували на момент придбання.
- Тест на зменшення доброї волі, узгоджений із загальноприйнятими принципами бухгалтерського обліку (GAAP), повинен проводитися щонайменше щорічно.
Порушення доброї волі
Як працює знецінення доброї волі
Знецінення репутації - це плата за прибуток, яку компанії фіксують у своїх звітах про прибутки та збитки після того, як виявлять, що є переконливі докази того, що актив, пов’язаний з гудвілом, вже не може демонструвати фінансові результати, які очікувалися від нього під час його придбання.
Гудвіл - це нематеріальний актив, який зазвичай асоціюється з придбанням однієї компанії іншою. Зокрема, репутація реєструється у ситуації, коли ціна придбання вища за чистою справедливою вартістю усіх ідентифікованих матеріальних та нематеріальних активів та зобов'язань, взятих на себе в процесі придбання. Значення фірмового найменування компанії, міцна база клієнтів, хороші відносини з клієнтами, хороші відносини з працівниками та будь-які патенти чи фірмові технології - це деякі приклади доброї волі.
Оскільки багато компаній набувають інших фірм і сплачують ціну, яка перевищує справедливу вартість визначуваних активів та зобов'язань, якими володіє придбана фірма, різниця між ціною придбання та справедливою вартістю придбаних активів відображається як гудвіл. Однак, якщо виникають непередбачені обставини, що зменшують очікувані грошові потоки від придбаних активів, зареєстрована гудвіл може мати поточну справедливу вартість, нижчу за первісно зарезервовану, і компанія повинна фіксувати зменшення репутації.
Спеціальні міркування
Зміни в стандартах бухгалтерського обліку для доброї волі
Погіршення репутації стало проблемою в ході бухгалтерських скандалів 2000–2001 років. Багато фірм штучно завищували свої баланси, повідомляючи про надмірну величину репутації, яку в той час було дозволено амортизувати протягом розрахункового строку корисного використання. Амортизація нематеріального активу протягом строку його корисного зменшення зменшує суму витрат, зафіксованих щодо цього активу, за будь-який рік.
Хоча ринки биків раніше не помічали доброї волі та подібних маніпуляцій, бухгалтерські скандали та зміни правил змушували компанії звітувати про репутацію на реальному рівні. Чинні стандарти бухгалтерського обліку вимагають від державних компаній проводити щорічні випробування на зменшення репутації, а гудвіл більше не амортизується.
Щорічний тест на зменшення доброї волі
Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку в США (GAAP) вимагають від компаній переглядати свою репутацію на предмет зменшення корисності принаймні щорічно на рівні звітної одиниці. Події, які можуть спричинити порушення доброї волі, включають погіршення економічних умов, посилення конкуренції, втрату ключового персоналу та регуляторні дії. Визначення звітної одиниці відіграє вирішальну роль під час тесту; він визначається як бізнес-одиниця, яку керівництво компанії переглядає та оцінює як окремий сегмент. Звітні одиниці зазвичай представляють окремі напрямки діяльності, географічні одиниці або дочірні компанії.
Погіршення репутації визначається в два етапи. По-перше, компанія повинна порівняти справедливу вартість звітної одиниці з її балансовою вартістю на балансі. Оскільки спостережувані ринкові цінності рідко присутні для визначення справедливої вартості звітної одиниці, управлінські команди зазвичай використовують фінансові моделі для оцінки справедливої вартості. Якщо справедлива вартість перевищує балансову вартість, зменшення корисності не існує. Компаніям заборонено писати репутацію. Якщо справедлива вартість менша за балансову вартість, компанія повинна виконати другий крок, застосувавши справедливу вартість до ідентифікованих активів та пасивів звітного підрозділу. Зайвий залишок справедливої вартості - це нова репутація, а балансова вартість гудвілу має бути зменшена шляхом бронювання витрат на зменшення корисності.
Основна процедура, що регулює тести на знецінення репутації, викладена в Кодифікації стандартів бухгалтерського обліку (ASC) Комітету стандартів фінансового обліку (FASB) в ASC 350-20-35, "Подальші вимірювання". Ви можете отримати доступ до кодифікації безпосередньо в Інтернеті. Тест на зменшення доброї волі проходить у три широкі етапи:
- Попередня якісна оцінка
- Перший етап кількісної оцінки
- Другий етап кількісної оцінки