Операційна оренда
Операційна оренда - це договір, який дозволяє використовувати актив, але не передає права власності на актив. Операційна оренда вважається позабалансовим фінансуванням - це означає, що орендований актив та пов'язані з ним зобов’язання майбутніх платежів за оренду не включаються до балансу компанії, щоб зберегти відношення боргу до власного капіталу низьким. Історично орендова операція дозволяла американським фірмам утримувати мільярди доларів активів та зобов’язань від обліку їх балансу.
Згідно з новим правилом Ради з стандартів фінансового обліку (FASB), яке діє з 15 грудня 2018 року, публічні компанії повинні визнати всі оренди на балансі, якщо вони не перевищують 12 місяців.
1:19Операційна оренда
Розуміння операційної оренди
Чи є угода орендою? Якщо так, то яка саме оренда має бути?
Щоб класифікуватись як операційна оренда, оренда повинна відповідати певним вимогам згідно загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (GAAP), які звільняють її від відображення як оренди капіталу. Компанії повинні перевірити чотири критерії - тести «яскравої лінії», які визначають, чи повинні бути орендовані договори оренди як операційні або капітальні оренди. Чинні правила GAAP вимагають від компаній, що ставляться до оренди як до оренди капіталу, якщо:
- У кінці оренди відбувається передача права власності орендарю;
- Оренда містить опцію вигідного придбання;
- Термін оренди перевищує 75% економічного життя активу; або,
- Нинішня вартість (PV) лізингових платежів перевищує 90% від справедливої ринкової вартості активу.
Якщо жодна з цих умов не виконується, оренда повинна бути класифікована як операційна оренда . Служба внутрішніх доходів (IRS) може перекласифікувати операційну оренду як оренду капіталу для відхилення лізингових платежів як відрахування, тим самим збільшуючи оподатковуваний прибуток та податкове зобов'язання компанії.
Які види активів використовують операційну оренду?
Зазвичай активи, орендовані за операційною орендою, включають нерухомість, літальні апарати та обладнання з тривалими строками корисного використання - наприклад, транспортні засоби, офісне обладнання та техніку, специфічну для галузі.
Відмінності між операційною орендою та капітальною орендою
Процедури бухгалтерського обліку в GAAP США щодо операційної та капітальної оренди різні і можуть мати значний вплив на податки підприємств.
Операційна оренда
Операційна оренда трактується як оренда - орендні платежі вважаються операційними витратами. Активи, що передаються в оренду, не відображаються в балансі компанії; вони відображаються у звіті про прибутки та збитки. Отже, вони впливають як на операційний, так і на чистий дохід. Інші характеристики включають:
- Право власності: зберігається орендодавцем під час та після закінчення строку оренди.
- Варіант вигідної покупки: не може містити варіант вигідної покупки.
- Термін: менше 75% орієнтовного економічного життя активу.
- Теперішня вартість: ПВ лізингових платежів становить менше 90% від справедливої ринкової вартості активу.
- Бухгалтерський облік: Немає ризику власності. Виплати, що розглядаються як операційні витрати; відображається у звіті про прибутки та збитки (Р & Л) на балансі.
- Податок: Орендар, який вважається орендодавцем; плата за оренду трактується як вартість оренди.
- Ризики / переваги: лише право користування. Ризики / вигоди залишаються за орендодавцем. Орендар оплачує витрати на обслуговування.
Оренда капіталу
Навпаки, оренда капіталу більше нагадує довгострокову позику чи право власності. Актив трактується як власник орендаря та реєструється у балансі. Оренда капіталу зараховується як борг. Вони з часом знецінюються і несуть витрати на відсотки. Інші характеристики включають:
- Власність: Можливо передати орендарю наприкінці строку оренди.
- Варіант вигідної покупки: дозволяє лізингоодержувачу придбати актив за меншою за справедливу ринкову вартість.
- Термін: дорівнює або перевищує 75% орієнтовного строку корисного використання активу.
- Теперішня вартість: ПВ лізингових платежів дорівнює або перевищує 90% від первісної вартості активу.
- Бухгалтерський облік: Оренда розглядається як актив (лізинговий актив) та зобов'язання (орендні платежі). Виплати відображаються на балансі.
- Податок: власник, лізингоодержувач вимагає витрат на амортизацію та витрат на відсотки.
- Ризики / вигоди: передається орендареві. Орендар сплачує обслуговування, страхування та податки.
Ключові вивезення
- Операційна оренда - це договір, який дозволяє використовувати актив, але не передає права власності на актив.
- Правила GAAP регулюють облік операційної оренди.
- Нове правило FASB, яке діє 15 грудня 2018 року, вимагає, щоб усі оренди - якщо вони не перевищують 12 місяців - повинні бути визнані на балансі.
Який вплив мають нові правила FASB
Діючи 15 грудня 2018 року, ФАСБ переглянув свої правила, що регулюють облік оренди. Найголовніше, що зараз стандарт вимагає, щоб усі оренди - крім короткострокової оренди менше ніж на рік - повинні бути капіталізовані. Інші зміни включають такі:
- Існує різниця в тесті яскравих ліній, який допомагає визначити, чи має орендар право на контроль за ідентифікованим активом.
- Існує нове визначення непрямих витрат, яке, ймовірно, призведе до капіталізації меншої кількості непрямих витрат.
- Згідно з новим правилом, щоб відбутись продаж або оренду, передача активу повинна відповідати певним вимогам щодо визнання доходу.
- Нове правило вимагає значної кількості розкриття нових фінансових звітів, як кількісних, так і якісних для обох сторін.