Як підприємства визначають, чи може бути знецінено актив?

У США активи вважаються знеціненими, коли чиста балансова вартість (балансова вартість) перевищує очікувані майбутні грошові потоки. Це означає, що бізнес витратив гроші на актив, але зміни обставин спричинили покупку чистими збитками. Кілька прийнятних методів тестування можуть визначити знецінені активи. Якщо зменшення корисності є постійним, компанія повинна використовувати допустимий метод вимірювання збитків від знецінення, який повинен бути визнаний у фінансовій звітності.

Закони, що регулюють зменшені активи

Визнання та вимірювання зменшення корисності регулюються спільно Службою внутрішніх доходів (IRS), Радою стандартів фінансового обліку (FASB) та Урядовою радою стандартів бухгалтерського обліку (GASB).

Загальний поріг зменшення корисності, як описано в загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку (GAAP), - це відсутність повернення чистої балансової вартості. Після того, як актив вважається знеціненим, його власник покладається на обчислення збитку, рівного різниці між чистою балансовою вартістю та справедливою вартістю активу.

Більшість підприємств погіршують довгострокові матеріальні активи. Ці знецінення розглядаються у Звіті ФАСБ № 144: Облік знецінення або вибуття довгострокових активів. Ця заява стосується застосування розподілу репутації на довгострокові активи та створює кращий метод оцінки грошових потоків (з урахуванням ймовірності) та коли активи слід утримувати для продажу. (Детальніше про те, як прочитати, див. "Основи довгострокових активів".)

Тестування та ідентифікація

Погіршення матеріальних активів може бути наслідком змін у нормативних актах, змін технологій, значних зрушень у споживчих уподобаннях або світогляду, зміни коефіцієнта використання активу або інших прогнозів довгострокової нерентабельності. Погіршення нематеріальних активів не так очевидно. Багато видів нематеріальних активів охоплені FASB 144, а більше FASB 147 додає більше, але наступні пороги не обов'язково стосуються нематеріальних активів.

Часто недоцільно перевіряти кожен актив на прибутковість у кожному звітному періоді. Натомість підприємствам слід дочекатися, коли подія чи побічна зміна сигналізують про те, що певна балансова вартість може не підлягати поверненню.

Типи триггерних подій

Деякі пороги, що викликають події, дуже легко визначити та розпізнати. Наприклад, бізнесу слід перевірити на предмет зменшення корисності, коли накопичені витрати перевищують суми, спочатку очікувані на створення або придбання активу. Іншими словами, придбати діловий актив дорожче, ніж колись думалося.

Інші активізуючі події є кореляційними; актив може бути пов'язаний з історією втрат поточного періоду або втратами операційного грошового потоку. Можливо, актив показує закономірність зниження ринкової вартості.

Існують також тривожні події з розпливчастими описами. Побічні зміни юридичних факторів або загальних економічних умов є і підставою для перевірки знеціненого активу, незважаючи на широкий спектр можливих тлумачень несприятливих ситуацій.

Визначення знецінення активів

Активи повинні бути належним чином оцінені (справедлива вартість) відповідно до GAAP перед тестуванням. Групи подібних активів повинні бути протестовані разом, при цьому тестування встановлено на найнижчому рівні ідентифікованих грошових потоків, що вважаються незалежними від інших активів. Тестування повинно справедливо визначати, чи перевищує балансова вартість недисконтованих грошових потоків, пов’язаних із використанням та розпорядженням активом. Якщо це можна продемонструвати, актив може бути знецінений та списаний, якщо інше не виключено в IRS або GAAP.

(Докладніше див. У розділі "Як обчислюються втрати від знецінення?")